Межрайонная ИФНС России № 7 по Луганской Народной Республике разъясняет порядок применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль
Согласно статьи 284.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении следующих условий (п.3 ст.284.1 НК РФ (https://clck.ru/3Fjh64)):
если организация имеет лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности;
если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов;
если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Организациям, применяющим налоговую ставку 0 процентов ежегодно одновременно с годовой декларацией по налогу на прибыль необходимо представлять в налоговые органы «Сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации» по форме КНД 1150022 в срок, установленный для представления декларации по налогу на прибыль за год – не позднее 25 марта следующего года. Срок представления сведений за 2024 год – 25 марта 2025 года.
Форма КНД 1150022 утверждена приказом ФНС от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892. Ее следует заполнять на основании данных налогового учета (налоговых регистров) и кадрового учета: штатного расписания, трудовых договоров, приказов о приеме на работу и об увольнении, сертификатов и др. (п. 6 ст. 284.1 НК РФ (https://clck.ru/3Fjh64)).
Если организация не подтвердила право на нулевую ставку, применяется налоговая ставка по налогу на прибыль установленная пунктом 1 статьи 284 (с начала 2025 года ставка налога на прибыль составит 25%). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ (https://clck.ru/3FjgBi) днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным периодом.
При несоблюдении условий, установленных п. 3 ст. 284.1 (https://clck.ru/3FjgQr), право на нулевую ставку теряется. При этом вновь воспользоваться льготой можно будет не раньше, чем через пять лет. Пятилетний срок нужно отсчитывать начиная с того налогового периода, в котором право на льготу было утрачено. Например, если, подав декларацию, организация лишилась права на нулевую ставку в 2024 году, то снова применять ее она сможет лишь с 2029 года. Это следует из положений пункта 8 статьи 284.1 НК (https://clck.ru/3Fjh64) и подтверждается письмом Минфина от 14.01.2016 № 03-03-06/1/615.
